Постоянное представительство иностранной организации в РФ: когда возникает, как оформить и какие налоги платить

Постоянное представительство (ПП) - это налоговый статус иностранной компании, когда она регулярно ведёт предпринимательскую деятельность в РФ через фиксированное место или через зависимого агента. В этом случае прибыль, относимая к ПП, облагается в России и требует регистрации, ведения учёта и сдачи отчётности.

По ст. 306 НК РФ ПП возникает, если иностранная организация:

• регулярно осуществляет бизнес в РФ через отделение/место деятельности (офис, бюро, агентство и т. п.);
• действует через зависимого агента, который по договорённости представляет её интересы, согласует/заключает контракты от её имени и тем самым создаёт правовые последствия для иностранной организации;
• ведёт отдельные виды деятельности в РФ (строительно-монтажные работы, сервис, продажи со склада и др.) с учётом оговорок ст. 306 НК РФ. 

Важная деталь: ПП считается образованным с начала регулярной деятельности (а не с даты аккредитации), и прекращается с её фактическим окончанием. Подготовительные действия сами по себе ПП не создают.

Налоговое ПП ≠ Гражданско-правовой филиал/представительство

Филиал/представительство как объекты гражданского права требуют аккредитации ФНС по ст. 21 Закона «Об иностранных инвестициях», ведутся в госреестре ФНС. Это процедура допуска к рынку. Постоянное представительство - это налоговая квалификация по ст. 306 НК РФ. Оно может возникнуть и без аккредитации, если факты деятельности соответствуют критериям НК (в т.ч. через зависимого агента). 

Налоговые обязанности ПП

1. Постановка на учёт в налоговом органе по месту деятельности.
2. Налог на прибыль с доходов, относимых к ПП (на «чистой» основе, с признанием расходов).
3. НДС - при осуществлении облагаемых операций в РФ.
4. Отчётность и раздельный учёт доходов/расходов, относимых к ПП. (Подробный перечень и методики вытекают из гл. 25 НК РФ, ст. 306–311 НК и разъяснений ФНС/Минфина.)